Гражданско-правовой договор: отличия от трудового договора, налоги, взносы и риски

Гражданско-правовой договор: отличия от трудового договора, налоги, взносы и риски

Что нужно знать о гражданско-правовом договоре?

Набирая сотрудников, компании зачастую сталкиваются с вопросом о том, как их оформить: по трудовому договору или по гражданскому? При этом сделать это необходимо так, чтобы в дальнейшем не было проблем с законодательством и контролирующими органами.

В этой статье расскажем о договоре гражданско-правового характера (далее — ГПХ) и рассмотрим некоторые его особенности, а также плюсы и минусы для сторон.

Что такое договор ГПХ?

Договор ГПХ — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (статья 429 Гражданского Кодекса РФ). Данный договор регулируется гражданским, а не трудовым законодательством, поэтому при его заключении стороны не вступают в трудовые отношения и официального трудоустройства не возникает.

Договором ГПХ определяются: предмет договора, взаимоотношения стороны, порядок оплаты и прочие важные для сторон вопросы взаимодействия. Такой договор может быть составлен на четко определённый срок либо без определения срока — до момента пока любая из сторон не заявит о его расторжении.

Стороны такого договора — это, как правило, заказчик и исполнитель (подрядчик), а не работодатель и работник.

Гражданско-правовой договор имеет принципиальные отличия от трудового договора. Вот главные из них:

Таблица № 1. Принципиальные отличия договора ГПХ от трудового договора

Гражданско-правовой договор

Трудовой договор

1.

Исполнитель (подрядчик) обязан выполнить конкретное задание заказчика, которое известно еще в момент заключения договора (статья 779, 702 Гражданского Кодекса РФ)

Работник должен работать по определенной профессии, специальности на конкретной должности в соответствии со штатным расписанием и выполнять все поручения руководства по мере их поступления (статья 57 Трудового Кодекса РФ)

 

2.

Исполнители и подрядчики сами определяют порядок выполнения возложенных на них договором обязанностей и время выполнения работы. При этом они выполняют принятые на себя обязательства за свой счет, если иное не установлено договором (статья 704, 783 Гражданского Кодекса РФ)

 

 

Работник же должен следовать установленным правилам внутреннего трудового распорядка, в том числе соблюдать режим рабочего времени. Кроме того, работодатель обязан обеспечить работника всем необходимым для выполнения трудовых обязанностей (статья 22 Трудового Кодекса РФ), выплачивать компенсацию за использование сотрудником в работе своего имущества (статья 188 Трудового Кодекса РФ) и возмещать иные расходы, понесенные в интересах работодателя (статья 164 Трудового Кодекса РФ)

3.

Исполнитель (подрядчик) может привлечь к исполнению своих обязанностей третьих лиц, если договором не установлен запрет на такое привлечение (статья 313 Гражданского Кодекса РФ)

Трудовая функция всегда выполняется работником лично

4.

Исполнители и подрядчики получают не заработную плату, а предусмотренное договором вознаграждение, которое выплачивается не каждые полмесяца, как зарплата, а в порядке, установленном договором

Работники получают заработную плату (а не вознаграждение) каждые полмесяца

5.

Исполнители и подрядчики обязаны в полном объеме возместить причиненные ими убытки (статья 723, 783 Гражданского Кодекса РФ)

По трудовому договору работник несет полную материальную ответственность лишь в случаях, предусмотренных статьей 243 Трудового Кодекса РФ

6.

На сотрудника не распространяются гарантии, предусмотренные трудовым законодательством (отпуска, выходные и праздничные дни и т. п.)

Работник имеет право на отпуск, выходные и праздничные дни и другие гарантии, предусмотренные трудовым договором

 

Суды при рассмотрении вопроса об отграничении трудового договора от гражданско-правового договора руководствуются аналогичными критериями (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2006 N А33-4217/2006-Ф02-5620/06-С1).

Какие бывают договоры ГПХ?

Виды договоров определены Гражданским кодексом РФ.

Договор подряда, например, используют, когда исполнитель выполняет работу по заданию заказчика и передает ему результат, а заказчик его оплачивает. Договор подряда подразумевает материальный результат работы. Часто подобные соглашения заключают, к примеру, на сантехнические и строительные работы, ремонт и изготовление мебели и т. п.

Договор на оказание услуг — это совершение исполнителем определенных действий или осуществление определенной деятельности и оплата их Заказчиком. Предметом договора могут являться услуги связи, медицинские, ветеринарные, бухгалтерские, аудиторские, консультационные, информационные услуги, услуги по обучению, туристическому обслуживанию и пр.

По договору на транспортную экспедицию — одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договор поручения обязывает поверенного совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные действия.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Налоги и взносы на ГПХ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

По договору ГПХ заказчик является налоговым агентом и обязан с вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам (кроме ИП и самозанятых), удерживать и уплачивать взносы и налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ).

При этом ставки НДФЛ для налоговых резидентов, то есть физических лиц, фактически находящихся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, такие же, как и по трудовым договорам, а именно:

  • 13% с доходов до 5 млн руб.;
  • 15% с доходов свыше 5 млн руб.

Ставка НДФЛ для налоговых нерезидентов, то есть иностранных граждан, лиц без гражданства, а также граждан РФ, имеющих постоянное местожительство (местопребывание) за границей и находящиеся в РФ временно менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев по выплатам от источников в РФ — 30%.

Причём с предоплаты по договору ГПХ НДФЛ удерживать нужно тоже (письмо Минфина от 03.10.2023 № 03-04-05/93737).

Взносы

Если говорить о страховых взносах, то по договорам ГПХ, взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование начисляются по единому тарифу — 30% для выплат в рамках предельной базы, а сверх предельной базы — 15,1%. Предельная база на 2024 год — 2 225 000 рублей (Постановление Правительства РФ № 1883 от 10.11.2023 «О единой предельной величине базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2024 года»).

При этом есть и льготные тарифы. Например, для малого бизнеса с выплат свыше МРОТ —15%, для IT-компаний — 7,6% и т. д. По льготным тарифам облагаются только выплаты до предельной базы.

Если подрядчиком является ИП или самозанятый, то уплатой налогов и взносов он должен озаботиться самостоятельно.

Для удобства данные по уплате заказчиком и работодателем налогов и взносов по договору ГПХ и по трудовому договору для разных категорий физлиц приведем в таблице.

Выплаты физическому лицу, у которого отсутствует статус самозанятого или ИП

Таблица № 2. Выплаты физическому лицу, у которого отсутствует статус самозанятого или ИП

Налоги и взносы

Договор ГПХ

Трудовой договор

1.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), статья 224 Налогового Кодекса РФ

 

  • Резидентам РФ с выплат до 5 000 000 рублей — 13%;
  • Резидентам РФ с выплат свыше 5 000 000 рублей — 15%;
  • Нерезидентам — 30%

 

  • Резидентам РФ с выплат до 5 000 000 рублей — 13%;
  • Резидентам РФ с выплат свыше 5 000 000 рублей — 15%;
  • Нерезидентам — 30%

 

2.

Взносы на:

  • Обязательное пенсионное страхование (далее — ОПС),
  • Обязательное медицинское страхование (далее — ОМС),
  • Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ОСС)

 

статья 420 Налогового Кодекса РФ

 

В общем порядке — 30% (единый размер ставки по всем взносам):

  • ОПС — 22%
  • ОМС — 5,1%
  • ОСС — 2,9%

 

А со всех доходов сверх предельной базы — 15,1%

В общем порядке — 30% (единый размер ставки по всем взносам):

  • ОПС — 22%
  • ОМС — 5,1%
  • ОСС — 2,9%

 

А со всех доходов сверх предельной базы — 15,1%

3.

Взнос на травматизм

(уплачивается отдельно, сверх 30%)

Размер зависит от вида деятельности согласно Общероссийскому классификатору вида экономической деятельности (далее — ОКВЭД)

ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Приказ Минтруда РФ № 851н от 30 декабря 2016 года

 

Облагаются взносами на травматизм (страхование от несчастных случаев на производстве) выплаты физлицам по следующим гражданско-правовым договорам:

  • на выполнение работ;
  • на оказание услуг;
  • авторского заказа.

 

По иным договорам ГПХ взносы на травматизм (страхование от несчастных случаев) начисляются при условии, что обязанность их уплаты предусмотрена договором

 

от 0,2 до 8,5%

 

 

Напомним, самозанятые и ИП, работающие по договору ГПХ, налоги и взносы уплачивают за себя самостоятельно.

Как заключить договор ГПХ?

Гражданско-правовой договор заключается в письменной форме (статья 161 Гражданского Кодекса РФ).

Законодательством не установлены конкретные документы, оформляемые при заключении договора ГПХ, поэтому перечень документов, которые должны быть составлены, может быть утвержден сторонами в договоре.

Как правило, для оформления договора потребуется паспорт, ИНН и СНИЛС.

Важно учесть, что если вы хотите нанять гражданина другой страны, то ему для оформления дополнительно потребуются: патент или разрешение на работу, миграционная карта и виза, для тех, кто её имеет.

Документооборот по договору ГПХ

К документам, подтверждающим факт оказания услуг (выполнения работ), можно отнести:

  1. договор, в котором предусматривается порядок и условия приема оказанных услуг;

  2. акт приемки результатов оказания услуг (выполнения работ);


Если из требований законодательства и (или) условий договора не следует, что акт об их оказании подлежит ежемесячному составлению, то для целей документального подтверждения в налоговом учете расходов ежемесячное составление акта не требуется.

Если услуги оказываются в рамках одного договора, действие которого рассчитано на длительный период времени (не на один отчетный период), то в этом случае договором может быть предусмотрено составление «закрывающих» документов 1 раз в месяц (или в квартал, исходя из специфики обслуживания).

Содержание оказанной услуги и ее измеритель в натуральном и денежном выражении должны соотноситься с условиями договора. В акте следует указывать виды и стоимость услуг из числа предусмотренных договором. Общая фраза «услуги оказаны, претензий нет» не позволяет раскрыть информацию о содержании совершенных операций (оказанных услуг), поэтому не может быть принята.

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Применение форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, не является обязательным, однако их можно использовать в качестве образца при разработке собственного документооборота.

Порядок расторжения договора ГПХ

Расторгнуть гражданско-правовой договор можно по соглашению сторон или, если это предусмотрено договором, то и в одностороннем порядке. Также, расторгнуть ГПХ возможно и через суд, если одна из сторон игнорирует уведомления и запросы второй стороны.

Основные плюсы и минусы договора ГПХ для Исполнителя приведены в таблице № 3.

Таблица № 3. Основные плюсы и минусы договора ГПХ для Исполнителя

Плюсы

Минусы

1.

Легкость оформления (для оформления как правило, нужны лишь паспорт, ИНН и СНИЛС)

 

Отсутствие записей в трудовой книжке, и, как следствие, в дальнейшем будет тяжелее доказать свой опыт работы

 

2.

Исполнитель сам решает, в какие часы ему удобнее работать, не привязываясь к правилам внутреннего трудового распорядка заказчика

 

Нет права на отпуск, выходные и праздничные дни.

Больничный и пособия по беременности и родам оплачивается в обычном порядке при условии, что в 2023 году человек работал по трудовому договору и за него уплачены взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ВНиМ) не менее 5 652,22 руб.

В противном случае — пособия придется оформлять в органах соцзащиты, а их размер будет минимален

По ГПХ сроком до 6 месяцев больничный оплачивается максимум за 75 дней (Письмо Минтруда от 05.08.2022 N 17-1/В-103)

 

3.

Возможность работать в нескольких местах, ведь договор ГПХ заключается без внесения записей в трудовую книжку

 

Могут возникнуть сложности с кредитованием, так как банки не могут спрогнозировать ваш доход и из-за этого могут не одобрить ипотеку или кредит

 

 

4.

Возможность привлекать помощников. Исполнитель по договору ГПХ не обязан делать всю работу сам. Он может передавать работу и часть своего вознаграждения субподрядчикам, но обязан обеспечить качественный результат

 

Отсутствие компенсации при банкротстве заказчика. Если заказчик проходит процедуру банкротства, сотрудники по договорам ГПХ не включаются в число кредиторов, в отличие от штатных работников

 

Основные плюсы и минусы договора ГПХ для Заказчика приведены в таблице № 4.

Таблица № 4. Основные плюсы и минусы договора ГПХ для Заказчика

Плюсы

Минусы

1.

У заказчика всегда есть возможность отказать в заключении договора. Работодатель же не всегда может отказать кандидату в трудоустройстве

 

Сложнее отслеживать работу сотрудника, если только в договоре ГПХ не прописана четкая поэтапная сдача результатов работ

 

2.

Гражданско-правовой договор легче прекратить (в отличие от трудового, заключаемого, как правило, на неопределенный период).

С исполнителем по договору ГПХ договор можно заключить на четкий период, после этого срока договор можно не продлевать

 

При составлении договора ГПХ есть риск допустить ошибку, которая может повлечь переквалификацию договора ГПХ в трудовой договор.

Если отношения, связанные с использованием личного труда, возникшие на основании договора ГПХ, будут признаны трудовыми, то к таким отношениям будут применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права (часть 4 статься 11 Трудового Кодекса РФ).

Кроме того, будут доначислены налоги и взносы, соответствующие трудовому договору, а также штрафы за их неуплату

 

3.

На организацию может работать неограниченное количество сотрудников, с которыми заключили договор ГПХ

 

4.

Экономия на страховых взносах. За работников, работающих по трудовому договору, работодатель обязан платить НДФЛ и страховые взносы.

С договором ГПХ можно существенно сэкономить.

Работая с ИП и самозанятыми, заказчик не должен платить ни НДФЛ, ни взносы, в отличие договора с с физлицами, не имеющими статуса ИП или самозанятого, где заказчик оплачивает НДФЛ и страховые взносы.

 

5.

Экономия на социальном пакете, так как не нужно тратиться на ежегодный оплачиваемый отпуск, медицинское страхование, пенсионные взносы компенсации расходов (к примеру, при командировках), льготы для работающих отцов и матерей

 

6.

Экономия на организации рабочего места и расходных материалах

 

7.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору можно выплачивать в порядке, предусмотренном договором, например, один раз и только после того, как работы (этапы работ) будут выполнены (услуги оказаны). Заработную плату же надо выплачивать не реже чем каждые полмесяца независимо от результатов труда работника

Как оценить риски при работе с самозанятыми и ИП по договору ГПХ?

При работе с ИП и самозанятыми есть риски. Инспекция федеральной налоговой службы (далее — ИФНС) систематически выявляет злоупотребления при привлечении к труду граждан, самостоятельно обеспечивающих себя работой. Они выражаются в том, что компании привлекают ИП и самозанятых к работам и фактически между ними возникают трудовые правоотношения, но трудовой договор не заключается. Подобные действия нарушают положения Трудового Кодекса РФ и Налогового Кодекса РФ: занижается налоговая база по взносам, а заключенный договор ГПХ в действительности регулирует трудовые правоотношения.

Такие факты выявляются путем анализа частоты выплат, источников и размера доходов, связей между плательщиками налога на профессиональный доход (далее — НПД) и их клиентами, бывшими нанимателями.

Чтобы избежать рисков при пользовании услугами или работами самозанятых и ИП, налоговики рекомендуют компаниям следующее:

  • Оценивать вид, объем и продолжительность услуг или работ, для осуществления которых привлекают ИП и плательщика НПД (самозанятого). Если труд такого лица нужен на постоянной основе, следует рассмотреть возможность включения подобного специалиста в штат и оформить с ним договор в рамках Трудового Кодекса РФ;
  • Не оформлять договоры ГПХ с бывшими сотрудниками, которые сейчас являются самозанятыми, если со дня увольнения не прошло два года;
  • Подписывать договоры ГПХ с ИП и плательщиком НПД только в том случае, если их услуги нужны для конкретного объема работ, не на постоянной основе. Платить ИП и самозанятому нужно за определенный результат, а не за текущую работу;
  • Не подписывать с самозанятыми договоры на выполнение запрещенных работ (услуг) (согласно положениям статьи 4 и 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»);
  • перед перечислением денег за выполненные работы проверять, актуален ли статус ИП и плательщика НПД. Статус самозанятого, к примеру, можно проверить по ИНН по ссылке https://npd. nalog. ru;
  • Получать чеки от плательщика НПД из мобильного приложения по каждой оплате;
  • Для включения в расходы затрат подписывать с ИП и самозанятыми акты.

Безусловно, в гражданско-правовом договоре есть свои достоинства, однако также есть и подводные камни, поэтому и исполнитель, и заказчик сами решает для себя подходит им такая форма договора или нет.

Если вам нужна помощь в вопросах по договору ГПХ (заключение, расторжение, бухгалтерский и налоговый учет, консультация по уплате налогов и взносов, исключение рисков переквалификации договора в трудовой), то вы можете обратиться к специалистам Time Asset. Будем рады ответить на ваши вопросы, касающиеся данной темы!

 

Статья написана 15.05.2024

Получить консультацию

Получите бесплатную консультацию бухгалтера и юриста

Преимущества компании

14 лет успешного опыта работы на рынке бухгалтерских услуг
5 лет и более средний стаж работы специалистов компании
0 штрафов от налоговой за несвоевременно сданную отчетность
Обширная клиентская база по всей России и не только
Страховка от ошибок бухгалтера на 2 млн в год
Аутсорсинг бухгалтерии более чем на 75% выгоднее, чем содержание штатного бухгалтера